У предпринимателей, которые выехали за границу и продолжают работать, или уже вернулись в Украину, часто возникает вопрос.
Нужно ли декларировать и уплачивать налоги в Украине на полученный в иностранном банке доход
На этот вопрос нельзя дать однозначного ответа.
В соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины необходимо показывать (декларировать) любой доход. Но относительно того, как его декларировать и какие уплачивать налоги, существует несколько вариантов.
Лицо, зарегистрированное как физическое лицо — предприниматель, является налоговым резидентом Украины. Соответственно, оно обязано уплачивать налоги в Украине, в том числе и с дохода, полученного за границей.
Если такое лицо находится за границей в стране пребывания более 183 календарных дней, одновременно такое лицо может быть налоговым резидентом страны, в которой оно находится. В этом случае возникает риск двойного налогообложения.
С большинством европейских стран Украиной заключены договоры об избежании двойного налогообложения, которые по своей сути являются типовыми. Условиями таких договоров предусмотрено следующее. Если налог с дохода (с заработной платы, предпринимательской деятельности, зарегистрированной в стране пребывания, и т.д.) уже уплачен — повторно этот доход в Украине не облагается налогом.
На что обратить внимание, чтобы избежать двойного налогообложения
В первую очередь, следует обращать внимание на то, уплачивается ли (удерживается) налог с дохода в стране пребывания.
Если да, то такой доход однозначно не включается в доход ФОП. В этом случае необходимо сохранять документы об уплате налогов за границей. Чтобы в будущем была возможность подтвердить это по запросу украинской налоговой.
Другой случай – когда налог с полученного за границей дохода не уплачен. А сам доход был получен на счета, открытые в иностранных банковских учреждениях, или через международные платежные системы.
В этом случае есть два варианта:
- Его можно включить в налоговую декларацию ФОП и уплачивать с него единый налог (5% для плательщика единого налога 3-й группы);
- Включать доход в налоговую декларацию физического лица (не ФОП) и уплачивать с него налог на доходы по ставке 18%.
Налоговая настаивает на том, что следует применять второй вариант и уплачивать налог на доходы физических лиц. Ведь в этом случае ставка налога будет выше. Однако даже в своих разъяснениях налоговые органы признают неоднозначность толкования налогового законодательства.
Однозначно можно утверждать. Роялти, дивиденды, доходы от продажи корпоративных прав и т.д. не относятся к базе налогообложения единым налогом. Их необходимо включать в налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (второй вариант).
Первый вариант возможен при условии, если это доход от предпринимательской деятельности и он по общим правилам может облагаться единым налогoм. Например, если в Украине зарегистрирован ФОП, предоставляющий услуги в сфере ИТ. Эти же самые услуги ФОП предоставляет, находясь за границей.
При этом Налоговый кодекс для определения момента возникновения облагаемого дохода не привязывается к поступлению средств в украинский банк. Здесь работают следующие правила.
Момент получения дохода — дата поступления средств плательщику единого налога в безналичной форме (п. 292.6 НКУ). Поступление валюты на иностранный банковский счет полностью соответствует такому условию.
Сумма дохода — пересчитанная валюта по курсу НБУ на дату получения дохода (п. 292.5 НКУ).
Дальнейшая судьба полученного дохода (перевели на счет в Украине или сразу потратили) никак не должна влиять на налоговые характеристики такого дохода. Ведь по сути, это получение средств от предпринимательской деятельности на иностранный банковский счет.
Вывод
Таким образом. Доход, полученный ФОП на зарубежный банковский счет, можно включать в декларацию по единому налогу. Даже если он открыт не для ведения предпринимательской деятельности. Налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за получение ФОПом дохода не на предпринимательский счет в Украине.
